ЕСХН: очевидное и непонятное
Практика применения единого сельскохозяйственного налога
Фискальная политика является мощнейшим инструментом, позволяющим государству стимулировать (сдерживать) развитие бизнеса. Уже более шести лет для сельскохозяйственных предприятий существует возможность перейти на единый сельхозналог (ЕСХН). На практике все еще возникает множество вопросов, ответить на которые, вооружившись одним только налоговым кодексом, зачастую невозможно. Ответы на некоторые вопросы предлагает консультант по ведению бухгалтерского и налогового учета ООО «Оценочно-консалтинговая фирма “Ажур-Консалтинг”», к. э. н. Ярослава Пугаева.
Единый сельскохозяйственный налог? Для многих это еще «чужой лес». Рекомендуется основательно поискать информацию и при этом учесть конкретную ситуацию своего предприятия.
Налогообложение во все времена и во всех государствах было и остается краеугольным камнем в отношениях между властью и хозяйствующими субъектами. Качество построения налоговой системы, ее гибкость и четкость во многом определяют темпы развития национальной экономики. С 2002 года в России был введен специальный налоговый режим, предназначенный для использования сельскохозяйственными товаропроизводителями. Введение ЕСХН призвано было облегчить жизнь аграриям. В течение шестилетнего периода его применения проводились существенные доработки законодательной базы: государство пыталось создать эффективный налоговый режим для производителей сельхозпродукции, но при этом разумно ограничить возможность отнесения организаций и индивидуальных предпринимателей к данной категории налогоплательщиков. Какова сегодняшняя практика применения ЕСХН?
Выбор режима
Сегодня основная масса сельхозтоваропроиз-водителей теоретически может выбирать между ЕСХН и так называемым общим режимом налогообложения. Однако, по нашему мнению, только один повод может заставить сельхозтоваропроизводителя задуматься: нулевая ставка налога на прибыль по деятельности, связанной с реализацией произведенной и переработанной собственной сельскохозяйственной продукции при выборе общего режима.
Но даже и при этом (с учетом освобождения от налога на имущество, единого социального налога и налога на добавленную стоимость) ЕСХН имеет безусловные преимущества. Так что основной задачей, стоящей перед налогоплательщиком, является доказательство права применять данный специальный налоговый режим для себя. Главный критерий такого права– признание налогоплательщиков сельскохозяйственными производителями. А таковыми (п. 2 ст. 346.2 НК РФ) могут быть признаны предприятия и предприниматели следующих трех категорий.
1. Организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельхозпродукцию, осуществляющие ее первичную и последующую переработку (в том числе на арендованных основных средствах) и реализующие эту продукцию, при условии, что доля доходов от реализации произведенной ими сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) составляет не менее 70%.
2. Сельскохозяйственные потребительские кооперативы, если доля доходов от реализации сельхозпродукции собственного производства членов кооператива, включая продукцию первичной переработки, произведенную данными кооперативами из сырья собственного производства, а также от выполненных работ (услуг) для членов данных кооперативов составляет в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг), не ниже тех же 70%.
3. Градо- и поселкообразующие российские рыбохозяйственные организации, если численность работающих и проживающих с ними членов семей составляет не менее половины численности населения населенного пункта. При этом организации должны эксплуатировать только находящиеся в их собственности суда, иметь статус юридического лица, а объем реализованной рыбной продукции и (или) выловленных объектов водных биологических ресурсов в стоимостном выражении должен быть более 70% объема реализуемой ими продукции. Поскольку основные налогоплательщики подпадают под первую категорию, рассмотрим особенности применения ЕСХН на их примере.
Считаем доходы
В соответствии с законодательством для применения ЕСХН важно, чтобы в общем объеме дохода от реализации товаров, работ и услуг доля дохода от реализации сельскохозяйственной продукции, включая продукцию ее первичной переработки, составляла не менее 70%. Казалось бы, рассчитать эту долю несложно, но на практике бывают ситуации ее неправильного определения. Поясним на примере 1 (табл. 1).
Порядок отнесения продукции к продукции первичной переработки, произведенной из сельхозсырья собственного производства, определяется соответствующим постановлением Правительства РФ от 25 июля 2006 г. № 458 (с изменениями от 18 февраля 2008 г.).
При определении искомой доли бухгалтеру необходимо четко разграничивать все поступления, связанные с реализацией товаров, работ, услуг, и внереализационные доходы. Как правило, подразделение доходов на внереализационные и доходы от реализации закрепляется учетной политикой организации.
Важно помнить, что есть такие виды деятельности, которые можно отнести как к доходам от реализации, так и к внереализационным доходам. Например, доходы от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду). Если предоставление имущества (или земли) в аренду относится к обычным видам деятельности, то доходы от аренды будут рассматриваться как доходы от реализации. И наоборот, если аренда не является основным видом деятельности, доходы от данного вида деятельности будут считаться внереализационными доходами и не должны учитываться при определении доли дохода от продажи сельхозпродукции в общем доходе от реализации.
Особую актуальность вопрос отнесения доходов от услуг по аренде к доходам от реализации или к внереализационным доходам приобретает для предприятий, расположенных вблизи крупных городов, у которых доходы от данных услуг могут составлять существенную величину …
